个税改革的意义是什么

备受关注的《个人所得税法》修正案草案，近日提请全国人大常委会审议并向社会公开征求意见。个税改革的意义是什么呢？

本次个人所得税改革有三大亮点。

首先，个人所得税的免征额有所提高，从目前的每月3500元，即每年42000元，提高至每月5000元，即每年6万元。

第二，除了工资、薪金所得之外，拟将劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得也一同纳入综合征税范围，适用统一的超额累进税率。

第三，在明确现行扣除项目继续执行的同时，拟增加子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利息和住房租金等与民众生活密切相关的专项附加扣除。

这三大亮点使得本次改革成为1994年以来我国在个人所得税领域实施的意义最为重大的一次改革，实现了个人所得税从分类征收到综合征收的第一步，将大幅降低居民税收负担，实现从普惠制改革到定点减负的转变，是我国个人所得税向现代税制转换的良好开端。

我国个人所得税制将更具科学性、公平性

本次个税法修正，通过提高基本减除费用标准、设立专项附加扣除、优化调整税率结构等一系列“组合拳”措施，总体上大幅减税，减轻广大纳税人的税收负担，使个人所得税税负水平更趋合理，个人所得税制将更具科学性、公平性。

首先，从基本减除费用标准看，综合考虑城镇居民消费支出水平增长等各方面因素，并考虑适应未来个税进一步改革前瞻性需要，草案将综合所得的基本减除费用标准由3500元/月提高到5000元/月（6万元/年）。这是根据我国城镇居民人均消费支出额和平均每一就业者赡养抚养负担比例测算确定的。该标准覆盖了当前的基本消费支出平均水平，还留有一定的余地。考虑到本次改革同步增加了子女教育、大病医疗等专项附加扣除项目，同时继续保留“三险一金”以及企业年金、职业年金、商业健康保险，税延养老保险等扣除项目，实际扣除额度比5000元／月还要高。时下，要求提高基本减除费用标准或实行地区差别化减除费用标准的呼声甚高。对此，应理性看待，客观分析。从学理上说，减除费用标准越高，个税纳税面就越窄，税制的“累退性”就越明显。同时，减除费用的进一步提高会给高收入者带来更大的减税额度，中低收入者享受的减税额度相对小一些，有悖于调节收入的初衷。此外，减除费用标准进一步提高，意味着个税收入在税收总收入中的比重进一步降低，与提高直接税比重的总体方向不尽相符。本次个税改革之所以实行全国统一的基本减除费用标准，是因为在市场经济条件下，劳动力流动频繁，收入来源地广泛。而按不同地区设置不同的基本减除费用标准，则会产生个人汇总缴税的收入与不同地区的减除费用之间不匹配的问题，导致税基的不合理流动。有鉴于此，从国际上看，其他国家个人所得税一般都是采用全国统一的基本减除费用标准，而不实行差别政策。

其次，从专项附加扣除看，考虑纳税人负担的差异性，再根据个人实际情况，《修正案》（草案）对综合所得拟增加规定子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利息和住房租金等与人民群众生活密切相关的专项附加扣除。专项附加扣除是在基本减除费用基础上的叠加扣除，体现了个人所得税量能负担的原则，有利于实现公平税负、合理税负的目标。考虑到专项附加扣除是在基本减除费用标准之上的叠加扣除，因此专项附加扣除不是按实际发生额据实扣除，而是应按一定的限额或定额扣除。既体现税收公平原则，也最大限度地简化征管操作，便于纳税人遵从执行。“专项附加扣除考虑了个人负担的差异性，更符合个税基本原理，有利于税制公平。”

再次，从优化调整税率结构看，为减轻适用较低税率人群的个税税负，增加居民收入、增强消费能力，《修正案》（草案）明确，对综合所得将以现行工资、薪金所得税率（3%~45%的7级超额累进税率）为基础，扩大3%、10%、20%三档低税率的级距。这就使一般中低工薪阶层税负下降明显，减税措施更具针对性。而30%、35%、45%这三档较高税率的级距保持不变。特别是为体现调节收入分配的政策导向，加大对高收入者税收调节力度，保持45%的最高边际税率不变。据统计，目前适用45％高边际税率的工薪纳税人占全部工薪收入纳税人的1.5‰左右，但其缴税额占全部工薪所得个税收入的16.1％左右。应当说，45%税率对于高收入人群发挥了重要的调节作用。实际上，实行综合与分类相结合税制后，通过采取一系列减税措施，包括提高基本减除费用标准、设立专项附加扣除、优化调整税率结构等，使纳税人负担大为减轻。虽然未降低45%的最高边际税率，但高收入群体也在一定程度上享受了减税的红利。未来还将进一步深化个人所得税制改革，逐步扩大综合征税范围，完善费用扣除，在此基础上，还将对优化税率结构问题进一步予以统筹考虑。在优化综合所得税率结构的同时，对经营所得税率，《修正案》（草案）以现行个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得税率为基础，保持5%至35%的5级税率不变，适当调整各档税率的级距，其中最高档税率级距下限从10万元提高至50万元。经营所得的税负也将一定程度降低，与企业所得税税负比较，更趋于公平、合理。

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